Zmiany w zakresie VAT w 2026 roku
W 2026 r. wejdzie w życie wiele istotnych zmian dotyczących dokumentowania i rozliczania podatku od towarów i usług (VAT) . Poniżej przedstawiamy najważniejsze z tych zmian, które wejdą w życie od początku 2026 roku. Zmiany obowiązujące od 1 stycznia 2026 r.
Od 1 stycznia 2026 r. limit zwolnienia podmiotowego z VAT dla najmniejszych przedsiębiorców będzie wynosił 240.000 zł (poprzednio 200 000 zł). Nowy limit dotyczy zarówno polskich podatników, jak i z innych krajów UE, którzy w Polsce korzystają ze zwolnienia z VAT w ramach procedury SME. Procedura SME (Small and Medium-sized Enterprises) to nowa regulacja, która ma na celu uproszczenie zasad dotyczących podatku VAT dla małych i średnich przedsiębiorstw działających na terenie Unii Europejskiej. Umożliwia ona przedsiębiorcom z siedzibą w Polsce korzystanie ze zwolnień z VAT obowiązujących w innych krajach UE, co stwarza korzystniejsze warunki dla działalności transgranicznej.
Zgodnie z art. 2 ustawy nowelizującej, tj. ustawy z dnia 24 czerwca 2025 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 896) podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży w 2025 r. będzie wyższa niż 200.000 zł i nie przekroczy 240.000 zł (u rozpoczynających działalność – liczona proporcjonalnie), również będą mogli skorzystać z podmiotowego zwolnienia z VAT od 1 stycznia 2026 r. W 2026 r. limit uprawniający do korzystania ze statusu małego podatnika będzie wynosił 8.517.000 zł, natomiast do końca 2025 r. limit ten wynosi 8.569.000 zł.
Natomiast limit uprawniający do korzystania ze statusu małego podatnika dla podatników świadczących usługi typu pośrednictwa w 2026 r., będzie wynosił 192.000 zł, natomiast do końca 2025 r. limit ten wynosi 193.000 zł.
Zgłoszenie o zamiarze wystawiania i przesyłania w KSeF faktur z załącznikiem. Funkcjonalność przesyłania faktury z załącznikiem (tj. faktur o złożonych danych w zakresie ceny jednostkowej, miary i ilości) będzie dostępna po złożeniu przez podatnika odpowiedniego zgłoszenia do Szefa KAS za pośrednictwem konta w e-Urzędzie Skarbowym. Zgłoszenia te podatnicy będą mogli składać od 1 stycznia 2026 r. Wystawianie i przesyłanie w KSeF faktur z załącznikiem, który stanowić będzie integralną część faktur będzie możliwe od 1 lutego 2026 r. Możliwość wystawiania faktur z załącznikiem jest odpowiedzą na potrzeby dostawców mediów, takich jak energia elektryczna, gaz. Przesyłanie do KSeF faktur z załącznikiem nie będzie obowiązkowe, w załączniki nie będzie można zamieszczać informacji marketingowych. Funkcjonalność ta będzie dostępna po złożeniu przez podatnika zgłoszenia w usłudze e-Urząd Skarbowy począwszy od 1 stycznia 2026 roku.
System faktur ustrukturyzowanych w rozumieniu ustawy z dnia 9 listopada 2018 roku o elektronicznym fakturowaniu w zamówieniach publicznych (…) i system faktur ustrukturyzowanych wystawianych w ramach KSeF w wersji fakultatywnej były systemami odrębnymi, natomiast w okresie obligatoryjnego KSeF, co do zasady podatnicy będą zobowiązani do wystawiania e-Faktur. Faktury kierowane do podmiotów rządowych (B2G) wystawiane w systemie PEF, po przesłaniu do KSeF oraz po nadaniu im numeru KSeF, będą udostępnione drugiej stronie transakcji i uznane za fakturę ustrukturyzowaną.
W wyniku nowelizacji ustawy o VAT obowiązek wystawiania faktur w KSeF nastąpi od:
1 lutego 2026 r. dla przedsiębiorców, u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) przekroczyła w 2024 r. 200 mln zł, a od 1 kwietnia 2026 r. dla pozostałych przedsiębiorców.
Niezależnie od terminu, od którego podatnik musi wystawić faktury w KSeF, od 1 lutego 2026 r. będzie on również zobowiązany do ich odbierania w systemie KSeF. Przy czym lić, że od 1 kwietnia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. obowiązek e-fakturowania w KSeF, nie będzie dotyczył podmiotów, u których wartość sprzedaży wraz z podatkiem VAT udokumentowana fakturami wystawionymi w danym miesiącu będzie mniejsza lub równa 10.000 zł. Zatem bezwzględny obowiązek wystawiania faktur ustrukturyzowanych będzie ich obowiązywał dopiero od 1 stycznia 2027 r. Jeśli jednak warunek, o którym mowa powyżej nie będzie dotrzymany (wartość sprzedaży), to będą oni zobowiązani do wystawiania e-faktur, począwszy od faktury, którą przekroczono tę wartość (art. 145m ust. 2 ustawy o VAT).
W okresie przejściowym, do dnia 31 grudnia 2026 r. nie będą nakładane kary pieniężne za naruszenia związane z KSeF, nie będzie obowiązku podawania numeru KSeF w płatnościach, także w przypadku mechanizmu podzielonej płatności.
Obowiązek wystawiania e-faktur, nie dotyczy przypadków, o których mowa w art. 106ga ust. 2 ustawy o VAT (tj. będą one wystawiane elektronicznie lub w postaci papierowej).
Korygowanie faktur in minus w KSeF. KSeFZ dniem 1 lutego 2026 r. zostanie wprowadzona ogólna zasada, zgodnie z którą w przypadkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem dokonywać się będzie za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawi fakturę korygującą w postaci ustrukturyzowanej.
W przypadku gdy podatnik wystawi fakturę korygującą in minus poza systemem KSeF (w postaci papierowej lub elektronicznej) podatnik – na podstawie nowego, dodanego do art. 29a ust. 13a ustawy o VAT – co do zasady obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, będzie mógł dokonać za okres rozliczeniowy, w którym otrzyma potwierdzenie odebrania faktury korygującej przez nabywcę (z zastrzeżeniem art. 29a ust. 13b i 13c ustawy).
Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 13c ustawy w przypadku, gdy podatnik wystawi fakturę korygującą in minus w postaci faktury, o której mowa w art. 106nda ust. 1, art. 106nf ust. 1 i art. 106nh ust. 1 (w tzw. trybie offline24, awaryjnym lub offline zwanych dalej „trybem OFFLINE”), i udostępni ją nabywcy przy użyciu KSeF, to korekty dokonywać będzie w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik prześle fakturę korygującą do KSeF.
W art. 29a dodano również ust. 15b i 15c, tj.:
w przypadku, o którym mowa w art. 29a ust. 15 pkt 6, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje się nie wcześniej niż za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione przesłanki określone w art. 29a ust. 15 pkt 6;
przepisu art. 29a ust. 15 pkt 6 nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik miał obowiązek przesłania faktury korygującej do Krajowego Systemu e-Faktur, zgodnie z art. 106nda ust. 2, art. 106nf ust. 4 albo art. 106nh ust. 2, z wyłączeniem faktur korygujących wystawianych na rzecz nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 pkt 2-6, udostępnionych temu nabywcy w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
W myśl znowelizowanego przepisu art. 86 ust. 19a ustawy o VAT w przypadku, gdy zaistnieją podstawy do korekty VAT in minus (np. z tytułu rabatu, zwrotu towaru, stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze pierwotnej) nabywca towaru lub usługi będzie obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym otrzyma fakturę korygującą. Jeżeli podatnik nie obniży kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego na fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu będzie przysługiwać, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględni w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.
Z dniem 1 lutego 2026 r. przepis art. 106l ustawy o VAT uzyska nowe brzmienie. Zgodnie z tym przepisem: w przypadku, gdy udostępniona nabywcy, o którym mowa w art. 106gb ust. 4, w sposób inny niż przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, faktura ustrukturyzowana lub faktura, o której mowa w art. 106nda ust. 1 oraz art. 106nf ust. 1 i art. 106nh ust. 1, po przesłaniu jej do Krajowego Systemu e-Faktur, ulegnie zniszczeniu albo zaginie lub zostanie inaczej utracony, podatnik na wniosek nabywcy udostępni ponownie tę fakturę, oznaczając ją kodem, o którym mowa w art. 106gb ust. 5;
w przypadku gdy faktura elektroniczna ulegnie zniszczeniu albo zaginie, podatnik:
na wniosek nabywcy udostępni ponownie tę fakturę albo
wystawi ponownie fakturę zgodnie z danymi zawartymi na fakturze będącej w posiadaniu nabywcy;
w przypadku gdy faktura w postaci papierowej ulegnie zniszczeniu albo zaginie, podatnik wystawi ponownie fakturę:
na wniosek nabywcy, zgodnie z danymi zawartymi na fakturze będącej w posiadaniu podatnika albo
zgodnie z danymi zawartymi na fakturze będącej w posiadaniu nabywcy.
Zasady wystawiania przez nabywcę not korygujących. Z dniem 1 lutego 2026 r. art. 106k ustawy o VAT zostanie uchylony. Zatem nie będzie możliwości wystawiania przez nabywców not korygujących – zarówno wystawianych w KSeF, jak i poza tym systemem.
Od 1 lutego 2026 r. podstawowym terminem zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za dany okres rozliczeniowy będzie termin 40-dniowy, liczony od dnia złożenia rozliczenia z wykazaną kwotą tej nadwyżki. Z uwagi na likwidację od 1 lutego 2026 r. terminu 60-dniowego zwrotu VAT i wprowadzenie w to miejsce terminu podstawowego 40-dniowego przepisy art. 87 ust. 5b-5d ustawy o VAT zostaną uchylone.
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 26 i 27 ustawy o VAT obowiązkowymi elementami faktury będzie:
w przypadku gdy nabywca towarów lub usług jest podatnikiem niezarejestrowanym na potrzeby podatku albo osobą prawną niebędącą podatnikiem i niezarejestrowaną na potrzeby podatku – numer identyfikacji podatkowej tego nabywcy, jeżeli posiada on taki numer;
w przypadku gdy nabywca towarów lub usług jest podatnikiem, u którego sprzedaż jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113a ust. 1 – indywidualny numer identyfikacyjny, o którym mowa w art. 113a ust. 2 pkt 2. Numer KSeF to unikalny numer, który identyfikuje fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF). Jest nadawany automatycznie przez system po wysłaniu e-faktury i jej przyjęciu do tego systemu. Numer ten zwracany jest w UPO (Urzędowym Poświadczeniu Odbioru) i sam w sobie nie stanowi elementu pliku xml. Numer KSeF to unikalny numer, który identyfikuje fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur (KSeF). Składa się z następujących elementów: NIP sprzedawcy, data przesłania, część techniczna składająca się z 12 znaków (wartość generowana automatycznie) oraz suma kontrolna (wartfość wyliczana automatycznie). W trybie samofakturowania w numerze KSeF znajdzie się NIP nabywcy. Gdy faktura zostanie wystawiona przez komornika sądowego lub organ egzekucyjny dokumentująca dostawę w trybie egzekucji w numerze KSeF znajdzie się NIP Komornika sądowego lub organu egzekucyjnego. Na tej samej zasadzie w tym numerze znajdzie się NIP przedstawiciela podatkowego lub NIP jednostki podrzędnej JST. Jednostka podrzędna JST odnosi się do jednostek, które działają w ramach jednostek samorządu terytorialnego (JST) w Polsce. Mogą to być szkoły, przedszkola, szpitale, świetlice, ośrodki pomocy społecznej oraz inne instytucje, które wykonują zadania publiczne w imieniu JST. Choć jednostki te prowadzą samodzielną działalność gospodarczą, na gruncie VAT są traktowane jako część JST, co oznacza, że wszystkie te jednostki posługują się jednym numerem VAT uzyskanym przez JST jako całość.
Od 1 lutego 2026 r. w przypadku, gdy faktura będzie dotyczyła sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik wraz z danymi identyfikującymi tę fakturę zostawi w dokumentacji:
1) numer dokumentu oraz numer unikatowy kasy rejestrującej zawarte na paragonie fiskalnym lub
2) paragon fiskalny w postaci papierowej dotyczący tej sprzedaży.
Uchylony zostanie ust. 2-4 w art. 106h ustawy.
Zgodnie z art. 145n ust. 1 w okresie od dnia 1 lutego 2026 r. do dnia 31 grudnia 2026 r. podatnicy obowiązani do wystawiania faktur ustrukturyzowanych będą mogli wystawiać:
1) faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej przy zastosowaniu kas rejestrujących;
2) paragony fiskalne uznane za faktury wystawione zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3.
Do faktur i paragonów fiskalnych nie będzie się stosowało przepisu art. 106h ust. 1.
Wartości sprzedaży dokumentowanej fakturami elektronicznymi lub fakturami w postaci papierowej przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie będzie wliczało się do łącznej wartości sprzedaży wraz z kwotą podatku, o której mowa w art. 87 ust. 6e pkt 1 i 2.
Faktury te, w przypadku których wartość sprzedaży oraz podatek należny zostaną ujęte w raporcie fiskalnym dobowym z kasy rejestrującej, będzie należało ująć w części ewidencyjnej JPK_VAT, w okresie rozliczeniowym, w którym zostały wystawione. Faktury te nie zwiększą wartości sprzedaży oraz podatku należnego za okres, w którym zostaną ujęte w tej ewidencji.
Zmiany w rozporządzeniu w sprawie JPK_VAT z deklaracją. Od roku 2026 konieczność zmiany rozporządzenia w sprawie JPK_VAT z deklaracją nastąpiła w związku z wprowadzonymi w ustawie o VAT zmianami w zakresie wdrożenia od 1 lutego 2026 r. obligatoryjnego wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur. Wprowadzone zmiany polegają między innymi na: dostosowaniu przepisów rozporządzenia do zmian w zakresie skrócenia podstawowego terminu zwrotu VAT z 60 do 40 dni), oraz wprowadzeniu do JPK_VAT z deklaracją numeru identyfikującego fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur w ewidencji sprzedaży i zakupu.